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微整理|无形资产编制建设基础数据表的六大内容

作者:PPPABS这群人 日期:2018-12-14 点击:100
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各位小伙伴,微观点财务分析系列视频已经在公众号连载完毕,为方便小伙伴更高效地掌握PPP财务分析知识,我们特地将视频内容整理成文章,我们将该系列简称为“微整理”。精彩不容错过,欢迎持续关注学习


(本文由程洪伟、彭秋菊根据余文恭微观点视频整理)

想要观看视频的小伙伴请点击下方链接 


QQ截图20181212203135.png


01

无形资产编制建设基础数据表的六大内容


我们在之前的文章中有讲到,财务模型的基本架构是5+7+3,其中五是指建设、运营、融资、付费和总表五张基础数据表,而在这五张基础数据表中,建设基础数据表尤为重要,因为我们知道一个工程的成本,在PPP的总投里面可以说占比最大,所以它可以说最重要,而建设基础数据表包含六大内容,我们可将其分为前三个内容和后三个内容,前三个内容和建设投资有关,后三个内容和在建工程有关。

02

如何区分建设投资和在建工程


建设投资是跟着钱走,而在建工程是跟着资产的价值或者施工的数量来走。

例:

1.建设投资

1

2

3

4

预付款

6




进度款

20

20

20


质保金




9

合计

26

20

20

9

2.含税息前在建工程

25

25

25


假设:如上表所示,一个项目的建设投资为75块钱,那么该项目第一年需付预付款6元,每一年需付进度款20元,第四年需付质保金9元,合计得出该项目每一年的现金流是第一年26元,第二年20元,第三年20元,第四年9元,这就是建设投资每一年所支付出去的金额。

但在计算所谓的含税的在建工程时,我们是假设该工程的进度是平均的,把75块钱除以3,变成第一年的在建工程25元,第二年的在建工程25元,第三年的在建工程也是25元,虽然合计仍然是75元,但是它的现金流安排是不一样的,一个跟着钱走,一个跟着工程的价值和数量走。


03

无形资产编制建设基础数据表的六大内容


(一)前三个内容

(1)计算建设期每一年的建设投资的现金流

建设期每一年的现金流未来需要填到投资现金流量表中,以此来计算内部收益率,所以这个金额基本上都属于含税金额,而且在安排每一年的建设投资的现金流时绝不能平均安排,不能平均安排的具体原因我们已在之前的文章中进行了具体阐述,此处不再赘述。

(2)计算建设期每一年税前建设投资金额的比例

之所以需要明确建设期每一年税前建设投资金额的比例,是因为我们若要计算每一年的贷款金额、股东投资、资本金、建设期利息等,通常都是用总金额乘以比例,就会得到各年的金额,所以需要我们先计算得出一个建设期每一年的建设投资金额的比例。

这个比例的算法中,分子为每一年建设投资的金额,但是分母并不当然是建设投资的总金额,因为若在运营期时涉及质保金问题,这时这个分母可能需要扣掉质保金部分。

(3)计算无形资产购置的金额:无形资产购置金额=税前建设投资金额+建设期利息

税前的建设投资金额加上建设期利息,就等于无形资产购置的金额,无形资产购置的金额将放在财务现金流量表中。

(二)后三个内容

因后三个内容和在建工程的计算密切相关,所以在介绍后三个内容之前,我们先来介绍一下在建工程有关的重要分类:

①息后税前的在建工程

是指在建工程本身的金额,它不包含建设期的利息但是它含了税。

②息税后的在建工程

息税后的在建工程没有建设期利息也不含税。

③在建工程

在建工程=息税后在建工程金额+建设期利息

息后税前的在建工程和息税后的在建工程的不同之处在于一个是含税金额而一个是未税金额,若这个金额涉及到发票开具事宜,则可能需用含税的金额,若这个金额未涉及到发票开具事宜,可能用的就是未税的金额。

(1)计算建设部分的进项税额:建设部分的进项税额=息后税前的在建工程金额-息税后的在建工程金额

有人认为建设部分的进项税额可直接用在建工程的金额除以1加0。1,但是在建工程里面包含了对政府付费、项目公司费用、监理、设计、施工等,每个的税率都不一样,所以不能用前述算法来计算建设部分的进项税额,正确的算法应该是用息后税前在建工程的金额扣掉息税后的在建工程金额,进而得到建设部分的进项税额。

(2)计算预付账款、应付账款、在建工程及无形资产的价值

这四个概念都和资产负债表有关,其中:

①预付账款、应付账款→息后税前在建工程金额

②在建工程→息税后在建工程金额+建设期利息

为什么预付账款、应付账款用的是息后税前的在建工程金额,而在建工程却用的是息税后的在建工程金额再加上建设期利息呢,这是因为预付账款跟应付账款这个金额它是开票的金额,而在建工程它并不是一个开票的金额,所以一个要含税,一个未税。

③无形资产=资产入账金额-折旧摊销的金额

(3)计算折旧摊销、建设期利息摊销

 ①折旧摊销=(息前税后在建工程金额+建设期利息)/摊销年限

折旧摊销简单的说就是用在建工程的金额除以摊销年限,这个金额将放在总成本费用表中。

建设期利息的摊销金额=建设期利息/摊销年限

建设期利息的摊销金额这些数据在息税前的利润计算、经营活动的现金流计算等中都会用到。



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余文恭

上海远基企业管理咨询有限公司首席咨询师



3.jpg

程洪伟

上海远基企业管理咨询有限公司 重庆办事处主任



2.jpg

彭秋菊

上海远基企业管理咨询有限公司 重庆办事处项目经理


QQ浏览器截图20181208134028.png







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