财税分析‖PPP项目车购税补贴资金相关问题讨论

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   截止2018年4月27日,全国PPP综合信息平台项目管理库已入库项目7233个,其中市政工程2783个居于首位,其次为交通运输类1065个居于第二位,可见即使在PPP项目入库政策严控的当下交通运输类PPP项目入库数量占比近1/7,其重要性不言而喻。在交通运输PPP项目中实施机构往往根据相关政策文件的规定向交通运输部申请车购税补贴资金补助以减少运营期的预算支出,然而车购税补贴资金补助少着几亿多则十几亿金额较大,对于项目公司而言该部分补助是否需要交纳增值税及所得税成为了很多投资人关注的重点,本文将从车购税补贴资金是否需要纳税、补贴主体、发放流程、计算方式、地方是否需纳入预算及审计、以及财务测算等问题进行简要分析,具体内容如下:

一、车辆购置税资金是否需要纳税?

 

车购税补贴资金是车辆购置税收入补助地方资金的简称,是指中央财政从车辆购置税收入中安排地方用于交通运输行业发展的资金,车购税补贴资金实行财政专项转移支付,不得用于平衡公共财政预算。因此:

 

1、车辆购置税资金不征收增值税

依据国家税务总局《关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》(国家税务总局公告2013 年第3号)的规定,免征增值税。

 

2、车辆购置税资金为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除

不征税收入并非意味着免所得税,只是暂时不需要交税,一旦形成费用或折旧需要调增,一直不使用满5年后也要交税。相关依据如下:

 

根据《关于中央财政补贴增值税有关问题的公告》企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金,凡同时符合以下条件的,可以作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除:

 

(1)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件;

(2)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求;

(3)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

 

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十八条的规定,上述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在计算应纳税所得额时扣除;用于支出所形成的资产,其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除

 

二、车辆购置税资金的补贴主体是谁?

 

笔者认为车辆购置税资金的补贴主体为交通运输主管部门,一般为PPP项目的实施机构,但需要使用到所申报的具体项目中,理由如下:

 

车辆购置税资金的补贴主体与车购税补贴资金支出范围有关,根据《车辆购置税收入补助地方资金管理暂行办法》财建[2014]654号:第五条 车购税补贴资金的支出范围包括以下内容:(一)交通运输重点项目; (二)一般公路建设项目; (三)普通国省道灾毁恢复重建项目;(四)公路灾损抢修保通项目;(五)农村老旧渡船报废更新项目;(六)交通运输节能减排项目;(七)公路甩挂运输试点项目;(八)内河航道应急抢通项目;(九)老旧汽车报废更新项目;(十)国务院批准用于交通运输的其他支出。

 

一般PPP项目涉及车辆购置税资金的属于第(一)项中的交通运输重点项目,因此根据《车辆购置税用于交通运输重点项目专项资金管理暂行办法》财建〔2011〕93号规定,使用范围包括:“纳入交通运输行业规划范围的公路(含桥梁、隧道)建设、公路客货运枢纽(含物流园区)建设、内河水运建设以及国务院和财政部批准的其他支出。”

 

依据该文件第十五条规定:“专项资金的使用部门应当按照预算安排级次和决算管理的相关规定编制专项资金年度决算,纳入部门决算报同级财政主管部门审批。各省(区、市)交通运输主管部门应当按照交通运输部的要求定期向交通运输部报送专项资金预算执行情况,并按要求编报资金使用情况统计表。”如果专项资金项目支出预算如当年未执行完毕,可结转下年度继续使用。专项资金结余的具体使用办法,由各省(区、市)财政主管部门商交通运输主管部门制定。从该文件规定可以看出,专项资金的使用主体是“部门”,且执行情况报送及编报资金使用情况统计表的主体为“各省(区、市)交通运输主管部门”。

 

三、车辆购置税资金发放的具体流程?

 

根据根据《车辆购置税用于交通运输重点项目专项资金管理暂行办法》财建〔2011〕93号规定,交通运输重点项目车购税发放流程主要为以下四个步骤:

 

1项目资金规模建议

交通运输部根据财政部下达的车购税收支规模,提出年度各类型项目资金规模建议报财政部审定。

 

2支出预算安排建议

交通运输部按照确定的各类型专项资金支出规模,结合交通运输基础设施建设任务及项目前期工作准备情况,从项目库中遴选项目,提出年度支出预算安排建议,报财政部审核。

 

3财政部支出预算审核

财政部对年度支出预算审核后,根据车购税入库和支出情况,结合各地施工的季节性要求,将专项资金分批下达有关省(区、市)财政主管部门,同时抄送交通运输部。

 

4、执行项目预算一经批准,各有关单位要严格按照下达的项目名称和预算金额执行。在预算执行中,如因项目停(缓)建等情况需要对项目预算进行调整,应由省级交通运输主管部门联合财政主管部门向交通运输部、财政部提出申请,由交通运输部汇总审核后报财政部审批。

 

四、车购税补贴资金的计算方式如何?

 

根据财建[2014]654号第六条规定:属于交通运输重点项目支出车购税补贴资金,该项支出分配采用项目法,具体各类型项目的投资补助标准按照交通运输发展规划执行。财建〔2011〕93号第九条规定:专项资金的补助标准原则上五年确定一次。由交通运输部会同财政部确定补助标准的基本原则,具体各类型项目的补助标准由交通运输部制订,报财政部核备。因特殊情况确需调整补助标准的项目,由交通运输部商财政部结合实际情况另行确定。

 

因此车购税补贴资金的规模需要根据项目类型,按照交通运输发展规划执行,具体各类型项目的补助标准由交通运输部制订,报财政部核备。

 

五、车购税补贴资金的是否需要走地方预算程序及资金使用是否需要审计?

1车购税补贴资金属于中央预算而非地方预算

从车购税补贴资金的定义出发,是指中央财政从车辆购置税收入中安排地方用于交通运输行业发展的资金,车购税补贴资金实行财政专项转移支付,根据《预算法》第四条“全国预算由中央预算和地方预算组成”,第六条“中央一般公共预算包括中央各部门(含直属单位,下同)的预算和中央对地方的税收返还、转移支付预算”,由此可知车购税补贴资金是中央预算资金;其次根据《车辆购置税用于交通运输重点项目专项资金管理暂行办法》车辆购置税资金的申请流程是直接由交通运输部提出年度支出预算安排建议,报财政部审核,财政部对年度支出预算审核后,根据车辆购置税入库和支出情况,将车购税补贴资金用于各类项目支出下达有关省级财政部门。因此笔者认为车购税补贴资金需要按照《预算法》相关规定走中央预算流程,而非地方预算申报流程。


2车购税补贴资金需依法进行审计,具体支付按照财政国库管理制度有关规定执行

根据《审计法实施条例》第三条规定:“审计法所称财政收支,是指依照《中华人民共和国预算法》和国家其他有关规定,纳入预算管理的收入和支出,以及下列财政资金中未纳入预算管理的收入和支出:(一)行政事业性收费;(二)国有资源、国有资产收入;(三)应当上缴的国有资本经营收益;(四)政府举借债务筹措的资金;(五)其他未纳入预算管理的财政资金。”车购税补贴资金属于中央预算资金,因此需依法进行审计。根据《车辆购置税收入补助地方资金管理暂行办法》第三十条规定:“车购税补贴资金具体支付按照财政国库管理制度有关规定执行。”交通运输重点项目用途的车购税补贴资金根据《车辆购置税用于交通运输重点项目专项资金管理暂行办法》决算管理规定:“各省(区、市)交通运输主管部门应当按照交通运输部的要求定期向交通运输部报送专项资金预算执行情况,并按要求编报资金使用情况

 

六、财务测算时将车购税补贴资金从项目总投资扣除是否正确?

 

实践中常见有人将车购税补贴资金从项目总投资中扣除,笔者认为这种做法很值得商榷,项目总投资的金额大部份属于现金流出,而车购税补贴资金属于项目的现金流入,在排定现金流量时,现金流入与流出的安排应该分别处理,此外车购税补贴资金流入和建设投资投出的费用不一定是同一时间,直接扣减有欠妥当。

 

2019年5月27日 21:45
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