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「作者简介」

余文恭

现职:上海远基企业管理咨询有限公司首席咨询师。现任:财政部PPP专家库专家、国家发展改革委PPP专家库专家等。著作:《PPP模式与结构化融资》(新书)、《政府与社会资本合作项目政策与法律文件汇编》。

 

门继业

现职:上海远基企业管理咨询公司项目经理。

 

感谢各位持续关注“PPP项目财务分析问答与实操”专栏,本期的内容将包括三个部分,分别是:17基础数据表概述、18建设基础数据表、以及19运营基础数据表。我们将向大家讲解如何编制这三份报表,本次讨论的三张报表分别为:1.1基础数据总表、1.2建设基础数据表,以及1.3运营基础数据表。下面将为大家逐一讲解。

 

17。 基础数据表概述

 

Q17。1 编制基础数据表的目的为何?

 

为确保财务指标计算的正确性,通常需要把控以下两个环节,分别是:第一、确保基础数据的正确性,第二、确保财务报表的正确性,因为我们都知道如果输入财务模型的是垃圾,则计算出来的结果也是垃圾,也就是说正确的基础数据输入到正确的财务报表中,才会计算出正确的财务指标,才能针对财务指标进行正确的判读与分析,所以确保基础数正确是至关重要的环节。

 

编制基础数据表的目的就是为了确保基础数据的正确性,而基础数据包含了三个类型,分别是原始数据、假设数据以及整理数据,原始数据是指从招标公告、可研报告、概算报告、预算报告、财政评审报告等报告中所收集来的数据,在编制基础数据表格时,我们会将这些数据标示成黑色,并在数据旁边标明出处,具体内容包括:第一、建设投资,包括:对政府付费(前期费用、征地拆迁费、总工程师或监理费用如果有)、建设期项目公司费用、建设期外包费用(监理费用如果有、设计费用如果有、施工费用);第二、运营成本:包括:运营期项目公司费用、维护费用、期中大修及恢复性大修、服务费用、满载的服务数量等。

 

假设数据指得是市场搜集来的数据以及计算假设前提的数据,我们会将这些数据标示为红色,具体内容包括:第一、建设期、运营期、工程下浮率、融资利率、各项税率、生产负荷、投资各方股权比例、股权每年投资比例、项目付费数额、付费单价等。整理数据是指将原始数据及假设数据将过一定的计算,将数据整理成可以填写财务报表的程度,这些计算绝大部份都是在计算各项数据含增值税以不含增值税的金额,一般整理数据是用公式计算出来的会将数据成绿色,而如果是引用原始数据和假设数据,数据会标示成橘色。

 

 

Q17.2 基础数据表的组成包含了哪些部分?编制基础数据总表的目的为何?

1。   基础数据表的组成。我们针对PPP项目的特点设置了五张基础数据表,分别是:基础数据总表,建设基础数据表,运营基础数据表,融资基础数据表,付费基础数据表。

 

2。   竞价数据与竞价指标。在说明基础数据总表的编制目的时,需要先附带说明的是,基础数据在投标时是否参与投标竞价可以区分成竞价数据与非竞价数据,常见的竞价数据包括建设投资与工程下浮率、运营成本、融资利率、政府付费数额、付费单价。此要附带一提的是财务指标在投标时是否参与投标竞价可以区分成竞价指标与非竞价指标,常见的竞价指标包括:融资前税后内部收益率、社会资本方税前内部收益率。

 

3.   编制基础数据总表的目的。基数数据总表是将竞价数据、竞价指标、重要的财务边界条件加以汇总的表格,其汇总的目的是为了要便于观看调整竞价数据时,竞价指标的相应变化。

 

 

Q17。3 如何编制基础数据总表

基础数据总表主要用于汇总竞价数据与竞价指标,以及与竞价有关的重要的财务边界条件,由于竞价数据与竞价指标之间呈现动态变动的关系,因此将他们汇总有助于观察相互变化。不同的项目交易结构存在差异,基础数据总表也不完全相同,以总价付费项目为例,基础数据总表通常包含以下内容:

 

基础数据总表

 

序号

项目

 
 

1

收入(含税)

 

 

建设期收入(如有)

 

 

运营期收入

 

2

全项目(融资前)

 

 

税前IRR

 

 

税后IRR

 

 

税前MIRR

 

 

税后MIRR

 

 

税前NPV

 

 

税后NPV

 

3

资本金(融资后)

 

 

税前IRR

 

 

税后IRR

 

 

税前MIRR

 

 

税后MIRR

 

4

投资人IRR(融资后)

 

 

税前IRR

 

 

税后IRR

 

 

税前MIRR

 

 

税后MIRR

 

 

18. 建设基础数据表

  

Q18.1 编制建设基础数据表的目的为何?包含了哪些部分?

 

编制建设基础数据表的主要目的是为了方便其他财务报告对建设投资相关数据的引用,这些被引用的数据包括建设投资含税金额与不含税金额,以及在建工程与无形资产摊销等金额。具体包括以下几部分:

1。   项目总投资。引用招标公告或其他具有经济可行性的项目投资数据。

2.   建设投资含税。以项目总投资核减建设期利息、流动资金与对政府付费以及项目公司费用后的建设投资金额。根据营改增后的相关规定,建设投资费用应以含税考虑。

3.   施工费用。该部分费用等于项目公司施工外包合同金额。

4。   每年投资金额(含税)。该部分的计算结果将被用于填写投资现金流量表,并用于计算每年建设期利息、每年所需贷款金额、每年需投入的资本金金额。

5.   建设投资(含税、未税、税金)。该计算数据将用于建设基础数据表其他子单元表格的引用。

6。   在建工程含税。该部分的计算结果将用于税金及附加;资产负债表的填写,以及金融资产价值,以及预付账款余额、应付账款余额、金融资产价值的计算;

7。   在建工程未税。该步骤将主要用于计算无形资产价值,并用于填写税金及附加、资产负债表;

8。   摊销金额的计算。 该部分费用将用以填写总成本费用表,以及计算损益表中的EBIT金额。

9。   其他。其他项目所需要的数据,如分部分项工程开工时间不一致时编制的分投资金额子表。

 

Q18.2 如何计算每年建设投资含税金额?

1。   我们将建设投资拆分成以下三大部分,一是对政府付费金额、二是建设期项目公司的管理费用、三是项目公司的外包费用(如勘察设计、监理、建设工程合同等)。

2.   上述三大部分费用的支付时间并不一致,第一,对政府付费,应当在项目公司成立的第一年由项目公司全部支付给政府方;第二对于项目公司的管理费用,应当以平均分摊的方式进行逐年分摊;第三,对于外包费用,应当根据项目实际支付进度款的比例进行设置,如第一年支付预付款,并在建设期逐月平均支付进度款,进入运营期后,按质保期逐年平均支付质保金。

 

Q18。3 如何计算建设期每年投资比例?

1.   建设期每年的投资比例等于建设期每年建设投资金额除以建设期逐年投资的合计金额,但计算时不应包括质保金,这主要是因为计算每年建设投资比例的目的是为了计算建设期的分年度贷款金额、资本金分年度实缴金额,并由此计算建设期利息与投资人的资金成本,由于质保金在整个建设投资中比例较小且进入运营期项目公司的收入将具备支付质保金的能力,因此在此计算每年建设投资比例时,不应考虑质保金。

2.   有关建设期每年投资比例的计算,在计算每年建设期利息、每年贷款金额、每年投入的资本金、以及每年股东投资的金额,需要使用这个数据。

3.   建设期每年投资比例=每年含税建设投资金额/建设期逐年含税建设投资的合计金额(不含质保金)。                                             


 

Q18.4 无形资产购置如何计算?

 

当项目以BOT等模式实施时,项目公司支付了建设投资却无法获得相应财产所有权,此时如项目公司选择将已经支付的建设投资金额转为无形资产,此时的无形资产购置费用应当等于逐年的含税建设投资总金额+逐年的建设期利息总金额。

 

无形资产购置费用将用于填写财务现金流量表。

 

Q18.5 如何计算每年建设投资不含税金额?

1.   不含税是指不含增值税,目前可研报告中的建设投资金额除有特别说明外,均为含增值税金额。

2.   每年不含增值税的建设投资金额=每年含税建设投资金额/(1+税率)。

3.   上述公式中的税率为现行增值税税率,现行建筑服务增值税税率为10%,勘察设计监理等前期费用的税率为6%,为方便计算项目公司管理费用可以暂按0税率考虑,计算时带入相应税率进行计算即可。

  

Q18。6 如何计算在建工程、应付账款与预付账款金额?

 

1。   计算在建工程时,我们需要区分三个概念,第一、未加建设期利息含税的建工程金额,第二、未加建设期利息未税的在建工程金额,第三、加建设期利息未税在建工程金额

2.   【未加建设期利息含税的在建工程金额】是为了计算:第一、在金融资产模式下计算金融资产价值;第二、在营业收入、税金及附加表中用【未加建设期利息含税的在建工程金额】扣除【未加建设期利息的未税在建工程金额】,可以计算建设工程的进项税额;第三、计算应付账款与预付账款金额。

3.   预付账款余额(含税)=项目预计支付的预付款总金额-在在建工程中当年已经支付的金额。如项目建设投资100万元,预付款总金额为20万元,建设期4年,则第一年预付账款金额为20-5=15万元,第二年为15-5=10万元……。

4.   应付账款余额(含税)的计算方式是先累计,再支付。即虽然质保金的支付时间为运营期第四年,但应当在第一年度开始累计计算应付账款总金额,并确保在建工程竣工当年积累到应付质保金金额的100%。

5.   【加建设期利息的未税在建工程金额】在无形资产模式下,是为了计算无形资产的价值。

6。   在计算时应注意以下几点,一、是在金融资产模式下,应以【未加建设期利息含税的在建工程金额】计算金融资产价值;在无形资产模式下,则应以【加建设期利息的未税在建工程金额】计算无形资产价值;二、是每年在建工程金额的计算是按完成工程量计算,而不是以付款金额计算;三、预付账款与应付账款金额的计算要含税。

  

Q18.7 固定资产、无形资产折旧摊销的年限是几年?

 

固定资产通常是指企业拥有的使用时间超过12个月的非货币型资产,税法对固定资产规定了最低折旧年限。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条的规定,除国务院财政、税务主管部门另有规定外,固定资产计算折旧的最低年限如下1.房屋、建筑物,为20年;2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备,为10年;3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等,为5年;4.飞机、火车、轮船以外的运输工具,为4年;5.电子设备,为3年。

 

无形资产通常是指的最低摊销年限。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十七条的规定:无形资产按照直线法计算的摊销费用,准予扣除。无形资产的摊销年限不得低于10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉的支出,在企业整体转让或者清算时,准予扣除。”

 

Q18.8 如何计算无形资产摊销金额、 建设期利息摊销金额?

1。   无形资产摊销金额的计算应遵循以下步骤,第一,以不含税投资金额计算;第二,应当包括建设期利息;第三,摊销年限应当符合法律规定。

2。   无形资产摊销金额=(不含税建设投资金额+建设期利息)/摊销年限。

3。   建设期利息摊销金额将用于损益表的EBIT的计算。

建设期利息摊销金额=建设期利息金额/摊销年限。

 

Q18.9 如何编制建设基础数据表?

 

建设基础数据表应当根据项目的实际进行编制,对于新建项目而言,在内容上通常应当包括以下项目:(1)项目总投资(标注总金额)(2)建设投资含税(标注总金额)(3)施工费用(标注总金额)(4)每年投资金额含税(横向设置:建设期+质保金支付期间,如建设期三年,质保金分两年支付,则标注1-5年)(5)建设投资(含税、未税、税金)(仅针对总金额计算)(6)在建工程含税(横向设置:建设期+质保金支付期间)(7)在建工程未税(横向设置:建设期+质保金支付期间)(8)摊销(以总金额除以摊销年限,无须横向设置年限);在形式上应当注意两点:一是应当设立纵向或横向合计项,以便核对数据;二是应当则应当根据项目的实际情况,设计算期。

 

(1)项目总投资(标注总金额)

 

序号

项目

金额/年限

 
 

1

项目总投资(可研)

 

 

 

建设期利息(可研)

 

 

 

流动资金

 

 

 

建设投资(含税)

 

 

 

建设期

 

 

 

(2)建设投资含税(标注总金额)

 

序号

项目

金额

 
 

2

建设投资(含税)

 

 

2。1

对政府付费

 

 

2.1.1

前期费用

 

 

2.1.2

征地费用

 

 

2。1。3

监理费用

 

 

2。2

项目公司费用

 

 

2。3

施工费用

 

 

 

(3)施工费用(标注总金额)

 

序号

项目

金额

 
 

3

施工费用

 

 

 

预付款

 

 

 

进度款

 

 

 

质保金

 

 

  

(4)每年投资金额含税

 

序号

项目

合计

建设期

运营期

1

2

3

4

5

4

各年建设投资金额(含税)

           

4.1

对政府付费(前期费用)

           

4。1。1

项目公司费用

           

4,1,2

外包-监理费用

           

4,1,3

预付款

           

4.2

进度款

           

4.3

质保金

           

4。3。1

外包-承包商费用

           

4.3.2

其他预付款

           

4。3。3

其他进度款

           

4。4

其他质保金

           
 

各年建设投资金额(含税)

           
 

各年预付款金额

           

4.5

各年质保金金额

           
 

前三年投资金额小计

           

4.6

前三年投资金额比例

           

4。7

建设期利息

           

4

无形资产购置

           

   

(5)建设投资

 

5

建设投资

含税

未税

税金

5。1

对政府付费

     

5。1。1

前期费用6%

     

5.1.2

征地费用

     

5.1.3

监理费用6%

     

5。2

项目公司费用

     

5。3

施工费用10%

     

5.3.1

预付款

     

5.3.2

进度款

     

5.3.3

质保金

     

5.4

小计

     

 

(6)在建工程含税

 

序号

项目

合计

建设期

运营期

1

2

3

4

5

6

在建工程(含税)

           

6.1

对政府付费

           

6.1.1

前期费用

           

6。1。2

征地费用

           

6。1。3

监理费用

           

6。2

项目公司费用

           

6.3

施工费用

           

6。3。1

预付款

           

6。3。2

进度款

           

6.3.3

质保金

           

6.4

未加利息在建工程金额

           

6.5

预付账款余额

           

 

(7)在建工程未税

 

序号

项目

合计

建设期

运营期

1

2

3

4

5

7

在建工程(未税)

           

7.1

对政府付费

           

7.1.1

前期费用

           

7.1.2

征地费用

           

7.1.3

监理费用

           

7.2

项目公司费用

           

7。3

施工费用

           

7。3。1

预付款10%

           

7.3.2

进度款87%

           

7。3。3

质保金3%

           

7.4

未加利息在建工程金额

           

7.5

建设期利息

           

7。6

每年在建工程金额

           
 

在建工程累计金额(资)

           

 

(8)摊销

 

序号

项目

金额

 
 

8

摊销

 

 

8.1

无形资产金额

 

 

8.2

建设投资(不含税)

 

 

8.3

建设期利息

 

 

8。4

每年摊销金额

 

 

8.5

每年建设期利息摊销金额

 

 

8。6

摊销年限

 

 

 

 

19. 运营基础数据表

 

  

Q19.1 编制运营基础数据表的目的为何?具体内容包含了哪些部分?

 

编制运营基础数据表的目的是为了将运营相关数据进行集中汇总,并供财务基本报表所引用,运营基础数据表的具体计算项目如下:

1.   分别计算含税不税的金额。其中不含税金额将用于总成本费用表的填写。

2.   运营成本的范围。运营成本=维修+服务成本+(项目公司费用+保险+保函)。

3.   维修管理费。(1)维修管理费的范围包括,小修、中修、大修、移交前恢复性大修;(2)维修管理费的发生时间点应当按照项目实际进行假设;(3)维修管理费同样应当计算含税与不含税金额。

4.   计算服务成本。服务成本=固定成本+变动成本×服务数量×生产负荷(如有)。

 

  

Q19。2 预提大修基金在会计上与税法上如何处理?

1。   会计处理。(1)大修应当确认为预计负债,借记固定资产。根据《企业会计准则解释第2号》的规定,企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态,预计将发生的支出应当按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定处理,因此大修费用应当被确认为预计负债;(2)大修应当资本化。根据《企业会计准则第4号—固定资产》“第四条规定:固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。 第六条规定:与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益。”PPP项目的大修费用明显会使项目产生新的经济利益并流入项目公司,因此根据上述规定,大修基金应当资本化。(3)中修、小修应当费用化。

 

2。   税务处理。 (1)不属于实际发生费用,不得税前扣除。根据《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时予以扣除。由于大修基金的提取并不符合“实际发生”的条件,因此该费用无法从所得税中扣除。(2)可以作为待摊费用,准予扣除。这主要是由于固定资产存续期间往往会经历几次大修,或已经提足折旧,此时有必要独立设立摊销费用科目用以核算。并根据《企业所得税法》第十三条的规定予以税前扣除。“《企业所得税法》第十三条在计算应纳税所得额时,企业发生的下列支出作为长期待摊费用,按照规定摊销的,准予扣除:(一)已足额提取折旧的固定资产的改建支出;(二)租入固定资产的改建支出;(三)固定资产的大修理支出;(四)其他应当作为长期待摊费用的支出。”

 

Q19.3 大修摊提的年限是几年?

应当根据固定资产尚可使用的年限对大修费用进行摊销。根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十九条的规定,企业所得税法第十三条第(三)项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出:(一)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上;(二)修理后固定资产的使用年限延长2年以上。企业所得税法第十三条第(三)项规定的支出,按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

 

Q19.4 恢复性大修的费用要不要资本化?

1.   恢复性大修应当资本化。根据《企业会计准则第4号—固定资产》第四条规定:“固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该固定资产的成本能够可靠地计量”,第六条规定:“与固定资产有关的后续支出,符合本准则第四条规定的确认条件的,应当计入固定资产成本;不符合本准则第四条规定的确认条件的,应当在发生时计入当期损益”。根据以上规定,PPP项目的大修费用明显会使项目产生新的经济利益并流入项目公司,因此,如按照会计准则的规定,恢复性大修的费用应当资本化。

2.   在无偿移交资产时的例外情形。在无偿移交的PPP项目中,如无偿移交前进行恢复性大修,此时由于无偿转让并不会带来营业外收入,该固定资产的处置应当转为固定资产清理,即列为营业外支出,作为固定资产损失处置。

 

Q19.5如何编制运营基础数据表?

建设基础数据表应当根据项目的实际进行编制,对于新建项目而言,在内容上通常应当包括以下项目:(1)年运营成本组成(分别计算单项成本的含税与未税)(2)年运营成本含税(横向标注全部合作期间,如1-15年,分别计算)(3)年运营成本未税(横向标注全部合作期间,如1-15年,分别计算)(4)大修(计算总额,以及摊销年限)其他;在形式上应当注意两点:一是应当设立纵向或横向合计项,以便核对数据;二是应当则应当根据项目的实际情况,设计算期。 以单价项目为例:

 

(1)   年运营成本组成

1

年满载服务处理成本

含税

未税

税金

1.1

年药剂费

     

1.2

电费

     

1.3

污泥处置费

     

1.4

紫外线灯管更换费

     

1。5

职工工资与福利费

     

1。6

年修理费(设备投资5%)

     

1.7

其他管理费(总成本5%)

     

1.8

年处理成本总计

     

1.8.1

其中:年固定成本

     

1.8.2

其中:年变动成本

     

 

(2)   年运营成本含税

序号

项目

合作期

1

2

3

4

5

6

7

8

9

2

年运营处理成本(含税)

                   

2.1

生产负荷

                   

2.2

年固定成本

                   

2。3

年变动成本

                   

2.4

大修

                   

2。5

小计

                   

 

(3)   年运营成本未税

序号

项目

合作期

1

2

3

4

5

6

7

8

9

2

年运营处理成本(未税)

                   

2.1

生产负荷

                   

2.2

年固定成本

                   

2。3

年变动成本

                   

2。4

大修

                   

2.5

小计

                   

 

(4)   大修折旧

序号

项目

金额/年限

 
 

4

大修折旧

 

 

4.1

第一次大修金额(未税)

 

 

4.2

第一次大修折旧年限(年)

 

 

4.3

每年折旧金额

 

 

4.4

第一次大修金额(含税)

 

 

 

2019年5月28日 14:47
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