财税分析‖增值税新规对项目公司的影响你知道吗?

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增值税进项税额加计扣除政策对项目公司税负影响解读

2019年3月20日,财政部、税务总局、海关总署联合发布了《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、税务总局、海关总署公告2019年第39号)(以下简称《公告》)。为贯彻落实党中央、国务院的决策部署,推进增值税实质性减税落地,《公告》明确了自2019年4月1日起,增值税一般纳税人(以下称纳税人)发生增值税应税销售行为或者进口货物,原适用16%税率的,税率调整为13%;原适用10%税率的,税率调整为9%;原适用6%税率的,保持不变。

为确保此次增值税改革所有行业税负只减不增,《公告》还针对生产、生活性服务业纳税人因进项税额减少可能出现的实际税负上升的问题,特别制定了加计抵减的相关规定(以下称加计抵减政策)。

那么什么是加计抵减?《公告》指出:自2019年4月1日至2021年12月31日,允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应纳税额。

【具体计算公式】如下:

当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

如此好的政策,都有哪些纳税人可以享受呢?《公告》特别规定了本项政策针对的生产、生活性服务业纳税人,是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务)取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。因此,在政府和社会资本合作项目中成立的项目公司,如果同时满足36号文规定的提供四项服务,且销售额满足《公告》中规定的从事四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%,就能够适用《公告》中的加计抵减政策,享受新增值税税率时代增值税实质性减税福利。

对于适用政策的时间节点,特别需要项目公司注意的是,此项加计抵减政策的时限是2019年4月1日至2021年12月31日。因此,项目公司在此期间内进入运营期,取得增值税应纳税收入,就有机会享受本次的减税福利。如果项目公司在2012年12月31日以后才进入运营期,那么很可惜,可能就要错过本次福利了。不过错过的项目公司也不要懊恼,减税让利是党和国家长期的政策,相信以后会有更多的税收优惠政策出台,惠及更多的行业、企业。

照例,对于新政策的适用,国家以政策生效的时点为界,划分了两种不同的适用规则:

1、2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合上述规定条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减政策。

2、2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合上述规定条件的,自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

而一旦确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定。

说一千,道一万,不如一道实操题来的直观:

Q1:某项目公司为地方的博物馆提供物业服务,自2019年5月进入项目运营期,取得增值税应纳税收入。2019年5月提供服务取得的销项税额为16万元(只提供物业服务),同时取得可抵扣的进项税额为15万元,那项目公司5月的应纳税额有多少?

首先计算当期可加计抵减额=15×10%=1。5万元

销项税额16万 < 进项税额16.5(15+1.5)万

当期应纳税额为0,即本月不用缴纳增值税

当期留抵税额=16.5-16=0.5万元

显然当项目公司在享受了加计抵减的政策之后,不仅当期的应纳税额为0,而且还有0。5万元的留抵税额可以结转下期抵减。

Q2:转眼进入了6月,随着暑假的到来,大量放暑假的小朋友们跟着爸爸妈妈来博物馆增长知识,徜徉在历史的海洋中。博物馆延长开放时间,项目公司提供的物业服务所对应的收入也有所增加。这个月项目公司的销项税额是20万元,取得的可抵扣进项税额是15万元,这个月项目公司的应纳税额又是多少?

当期计提加计抵减额=15×10%=1。5万元

当期可抵减加计抵减额=1.5+0.5-0=2万元

当期应纳税额=20-15=5万元

用上加计抵减后,实际应纳税额=5-2=3万元

这么算下来,减下来的税负都实实在在进了纳税人自己的口袋,真是简单粗暴的好政策,真正的让利于民!

那么项目公司在适用加计抵减政策时,会计上应当如何处理呢?这个问题早在2016年出台的《增值税会计处理规定》中就早有依据。而财政部会计司针对符合加计抵减政策的纳税人适用《增值税会计处理规定》有关问题,特别出了一个《解读》。《解读》中明确,生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时,应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。注意,是其他收益!其他收益!其他收益!重要的事情说三遍!相信看到这里,对于适用《公告》中的加计抵减政策,老会计们是不是心中有谱,做账不慌了呢?

有关四项服务的具体范围请点击阅读原文查看!

2019年6月8日 11:02
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